В помощь налогоплательщику | Мир финансов
Интересные факты
Самые читаемые статьи
В помощь налогоплательщику
Методические рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и своевременности перечисления индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, исчисления и своевременности перечисления социального налога и социальных отчислений Нормативные и бухгалтерские документы при проведении проверок юридических лиц - Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» № 209-II от 12.06.2001 г. с изменениями и дополнениями. - Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.1995 г. № 2235, с изменениями и дополнениями. - Закон РК «О труде в Республике Казахстан» (далее - Закон о труде) от 10.12.1999 года за № 493-1 - Кодекс РК «Об административных правонарушениях» - Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» - Инструкция № 40 «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц», утвержденная приказом МФ РК от 22.06.1995 г. № 153, с изменениями и дополнениями. - Правила по составлению декларации и расчетов - Журналы «Бюллетень бухгалтера», «Бухгалтер - налоги» - рубрика «Вопрос - ответ» - Главная книга или оборотный баланс - Расчетно-платежные ведомости по заработной плате, карточки лицевых счетов работников по исчислению подоходного налога с физических лиц - Приказы о принятии на работу, штатное расписание, документы подтверждающие льготы, справки о наличии документов, иждивенцев - Приказы на премии, доплаты, разовые выплаты и т. д. - Кассовые и банковские документы, чековые книжки - Учредительные документы в части распределения доходов, расчеты по начислению дивидендов - Контрагенты счетов, журналы-ордера №1, 2, 5, 6, 9 - Расчеты по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, социальному налогу, НПФ (форма 201.00) Глава I. Индивидуальный подоходный налог, облагаемый у источника выплаты 1. Плательщики ИПН, облагаемого у источника выплаты Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 143 настоящего Кодекса (далее по разделу - налогоплательщики). 2. Объект обложения Объектами налогообложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением нижеперечисленных налогов, согласно ст.144 Закона РК «О налогах других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) являются: - доходы, облагаемые у источника выплаты - доходы, не облагаемые у источника выплаты 3. Доходы, не подлежащие налогообложению При проведении документальной проверки за проверяемый период следует учесть доходы физических лиц, не подлежащих налогообложению. Так, согласно Закону РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» по состоянию на 1.01.2007 год с изменениями и дополнениями в ст. 144 относятся: 1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; 2) алименты, полученные на детей и иждивенцев; 3) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного заработка); 4) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих (лицензию Национального Банка Республики Казахстан) - исключен, дополнен: «лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, и вознаграждение по долговым ценным бумагам»; 4-1) дивиденды, вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы; 5) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями; 5-1) дивиденды по паям паевых и акциям акционерных инвестиционных фондов, а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда; 6) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы , государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей. 7) выигрыши по лотереи в пределах 50 процентов от минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год; 8) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий год; 9) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда); 10) выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; 11) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне; 12) доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; 27-кратной минимальной заработной платы, установленной, законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, в год - доходы инвалидов III группы; 13) доход от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей категории листинга. 13-1) доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы, в случае совершения гражданско-правовых сделок с ними на данной торговой площадке; 14) единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда); 15) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 8-кратной минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, по каждому виду выплат в течение налогового года; 16) компенсации при служебных командировках в размерах, установленных статьей 93 настоящего Кодекса; 17) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией; 18) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан; 19) официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению; 20) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета; 21) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий; 22-1) расходы работодателя, не связанные с получением совокупного годового дохода и не относимые на вычеты, не являющиеся доходами конкретных физических лиц; 23) полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; 24) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; 25) расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью; 25-1) расходы на обучение, произведенные в соответствии с пунктом 4 статьи 100 настоящего Кодекса; 26) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в соответствии со статьей 93 настоящего Кодекса, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно; 26-1) социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования; 27) социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; 28) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий; 29) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан; 30) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица, за исключением имущества, полученного индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом в целях осуществления их деятельности, а также пенсионных накоплений, унаследованных в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, выплачиваемых накопительными пенсионными фондами; 31) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной и спонсорской помощи; 31-1) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста; 32) страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей; 33) суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования, за исключением доходов, предусмотренных статьей 161 настоящего Кодекса; 34) суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников; 35) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты; 6) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда; 37) суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета), а также выкупные суммы по договорам пенсионного аннуитета, направленные в страховые организации в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан; 38) страховые выплаты, осуществляемые в случае смерти застрахованного по договору накопительного страхования; 39) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан; 40) доходы физических лиц, легализованные в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об амнистии в связи с легализацией имущества; 41) суммы пени, начисленные за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан. 4. Доходы налогоплательщика, облагаемые у источника выплаты К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся: 1.Доходы работника 2.Доходы от разовых выплат 3.Пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, 4.Доходы в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, 5.Стипендии 6.Доходы по договорам накопительного страхования. Для определения при проведении налоговой проверки доход работника - это доход, который выплачивается или предоставляется работодателем своему работнику, т. е тому физическому лицу, с которым у него имеется двухсторонний трудовой договор, который должен содержать в обязательном порядке характеристики условий труда, гарантии и компенсации работникам за тяжелую физическую работу во вредных (особо вредных) или опасных (особо опасных) условиях труда, условия оплаты труда и охраны труда. Доходом работника считается вид дохода физического лица, который относится к группе доходов, облагаемых у источника выплаты согласно ст. 146 Налогового кодекса. В целях налогообложения в доход работника включается не только начисленная заработная плата, но и другие затраты работодателя на своего работника в виде представляемых ему социальных или материальных благ, а также материальной выгоды. Также в доход работника включаются выплаты работодателя согласно ст. 149, 150, 151 Налогового кодекса. 4.1 Доходы работника, облагаемые у источника выплаты В соответствии со ст. 149 Налогового кодекса доходы работника, облагаемые у источника выплаты: - доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 152 Налогового кодекса, - к доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателем в денежной или в натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. Налоговые вычеты Налоговым законодательством при исчислении ИПН работнику предоставлено право уменьшения дохода на налоговые вычеты в соответствии с положениями ст. 152 Налогового кодекса. В 2007 году при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового периода вычету подлежат: 1) сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом РК на соответствующий месяц начисления дохода (п.п. п. ст. 152 Налогового кодекса). До 2007 года работнику предоставлялся налоговый вычет из начисленного дохода в размере МРП, утвержденного на соответствующий год, а также вычет на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца. Указанные вычеты применяются к доходу одного налогоплательщика - члена семьи. Члены семьи, получающие пенсии, пособия, стипендии, алименты или находящиеся на полном государственном обеспечении, не считались иждивенцами. К заявлению о предоставлении налоговых вычетов на иждивенцев должны прилагаться документы, подтверждающие, что он является членом семьи, не имеет собственного дохода и его доход в месяц не превышает размер месячного расчетного показателя. При этом в бухгалтерии, а также при проведении проверки должно быть наличие следующих документов на право налоговых вычетов: - копия свидетельства о рождении несовершеннолетних детей; - справка из учебного заведения о том, что обучающийся член семьи не получает стипендию; - справка из собеса о том, что член семьи не получает пенсию; - исполнительный лист (или соглашение между родителями, заверенное нотариально) на уплату алиментов; - справка с места работы жены о том, что она находится в отпуске по уходу за ребенком; - справка с места работы члена семьи о том, что он находится в производственном отпуске без содержания; - справка о том, что член семьи зарегистрирован как безработный и не получает пособие и т. д. К примеру: в 2006 году этот вычет составлял 1030 тенге. В 2007 году вычет предусмотрен в размере минимальной заработной платы - 9752 тенге; 2) обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством РК; 3) добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу. До 01.01.07 года налоговый вычет в виде добровольных пенсионных взносов предоставлялся в пределах 10 месячных расчетных показателей. Например, в 2006 г. в сумме 10300 тенге (1030 х 10). С 1 января 2007 г. ограничение на налоговый вычет в виде добровольных пенсионных взносов по сумме отменено; 4) страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования из заработной платы; 5) суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам и промежуточным жилищным займам, полученным физическим лицом - резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК в соответствии с законодательством РК о жилищно-строительных сбережениях. Следует обратить внимание , что согласно п. 2 ст. 152 Налогового кодекса право на вычеты в соответствии с подпунктами 1), 4), 6), 7) п. 1 настоящей статьи предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком. В случае выявленных нарушений при проведении налоговой проверки предусмотрена ответственность за занижение суммы налога в связи с представлением ложного заявления и подтверждающих документов на иждивенцев в соответствии со ст. 207 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» возлагается на физическое лицо. Согласно п. 2 ст. 152 Налогового кодекса налоговые вычеты при исчислении ИПН могут быть получены только у одного из работодателей на основании поданного работником заявления. Следовательно, первым основанием для предоставления налоговых вычетов должно быть заявление работника. В связи с изменениями в ст. 152 Налогового кодекса по состоянию на 1.01.2007 года необходимо, чтобы работники представили в бухгалтерию обновленные заявления, если они хотят получить вычеты у данного работодателя. 4.2 Доходы от разовых выплат, облагаемые у источника выплаты К доходам от разовых выплат относятся доход налогоплательщиков по заключенным налоговыми агентами в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам, за исключением: 1) выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам по доходам, связанным с их деятельностью, а также выплат физическим лицам по доходам, связанным с осуществлением деятельности с применением специального налогового режима на основе разового талона; 2) выплат физическим лицам за приобретенные у них недвижимое имущество, механические транспортные средства и прицепы, подлежащие государственной регистрации. 4.3 Доход работника в натуральной форме Доход, полученный работником в натуральной форме, включает : - оплату труда в натуральной форме; - полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе; - оплата работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц. Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ услуг), включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов. 4.4 Доход работника в виде материальной выгоды Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе: - отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг); - списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним; - расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников; - расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью. 5. Ставки индивидуального подоходного налога Ставки налога, установленные ст. 145 Налогового кодекса. До 2007 года действовала прогрессивная шкала ставок ИПН. При этом в целях налогообложения доходов физического лица учитывался с нарастающим итогом с применением коэффициентов перерасчета. Чем больше доход, полученный работником, тем большую сумму он платит в бюджет. Таблица по исчислению ИПН ежегодно пересчитывалась, так как менялся размер месячного расчетного показателя, от которого зависела шкала ставок налога (таблицы по исчислению ИПН) В 2007 году для исчисления ИПН с основных видов доходов, в том числе с доходов работников, установлена фиксированная ставка налога в размере 10%. Таблица по исчислению индивидуального подоходного налога с доходов физических лиц на 2003 год Облагаемый доход Ставка налога До 15-кратного ГРП 5% с суммы облагаемого дохода От 15- до 40-кратного ГРП Сумма налога с 15-кратного ГРП + 10% с суммы, превышающее его От 40- до 600-кратного ГРП Сумма налога с 40-кратного ГРП + 20% с суммы, превышающее его От 600-кратного ГРП и свыше Сумма налога с 600-кратного ГРП + 30% с суммы, превышающее его Годовой расчетный показатель (ГРП) = 872 х 12 = 10464 тенге Таблица по исчислению индивидуального подоходного налога с доходов физических лиц на 2004, 2005, 2006 годы Облагаемый доход Ставка налога До 15-кратного ГРП 5% с суммы облагаемого дохода От 15- до 40-кратного ГРП Сумма налога с 15-кратного ГРП + 8% с суммы, превышающее его От 40- до 200-кратного ГРП Сумма налога с 40-кратного ГРП + 13% с суммы, превышающее его От 200- до 600-кратного ГРП Сумма налога с 200-кратного ГРП + 15% с суммы, превышающее его От 600-кратного ГРП и свыше Сумма налога с 600-кратного ГРП + 20% с суммы, превышающее его Годовой расчетный показатель (ГРП - 2004 год) = 919 х 12 = 11028 тенге Годовой расчетный показатель (ГРП - 2005 год) = 971 х 12 = 11652 тенге Годовой расчетный показатель (ГРП - 2006 год) = 1030 х 12 = 12360 тенге Таблица по исчислению индивидуального подоходного налога с доходов физических лиц на 2007 год Облагаемый доход Ставка налога Облагаемый доход По фиксированной ставке 10% 6. Порядок исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника выплаты Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговые агенты осуществляют уплату налога по структурным подразделениям в соответствующие бюджеты по месту их нахождения. Для исчисления ИПН, доходы вычеты должны учитываться с нарастающим итогом с применением коэффициентов перерасчета для выравнивания сумм налога по месяцам в течение года. В том случае, когда физическое лицо принимается на работу в течение года, необходимо учитывать предъявленную им справку о начисленных доходах, удержанных обязательных пенсионных взносах и уплаченном ИПН на прежнем месте работы для исчисления налога с совокупного дохода. Период с начала года работы и до конца календарного года рассматривался как налоговый год и коэффициент определялся отношением количества месяцев в таком налоговом году к количеству отработанных месяцев. Коэффициент перерасчета ИПН и социального налога с учетом месяца начала работы Начало работы С января С февраля С марта С апреля С мая С июня С июля С августа С сентября С октября С ноября С декабря Январь 12 Февраль 6 11 Март 4 5,5 10 Апрель 3 3,67 5 9 Май 2,4 2,75 3,33 4,5 8 Июнь 2 2,2 2,5 3 4 7 Июль 1,71 1,83 2,0 2,25 2,67 3,5 6 Август 1,5 1,57 1,67 1,8 2 2,33 3 5 Сентябрь 1,33 1,38 1,43 1,5 1,6 1,75 2 2,5 4 Октябрь 1,2 1,22 1,25 1,29 1,33 1,4 1,5 1,67 2 3 Ноябрь 1,09 1,1 1,11 1,13 1,14 1,17 1,2 1,25 1,33 1,5 2 Декабрь 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 6.1 Правильность применения коэффициента повышения по исчислению заработной платы Согласно Постановлению Правительства РК от 29.12.2000 года № 1942 утверждена инструкция «О порядке исчисления средней заработной платы работников». Данной инструкцией регламентирован порядок исчисления средней заработной платы работников организаций во всех случаях, когда законодательством гарантировано сохранение (выплаты в денежной форме) средней заработной платы, кроме случаев, когда законодательством установлен специальный порядок ее расчета (при исчислении пенсий, сумм возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина при исполнении им трудовых обязанностей). В связи с изменениями в инструкцию было внесено дополнение, которое конкретизирует порядок исчисления средней заработной платы с учетом коэффициента повышения в следующем порядке: 1. Если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата, исчисленная за предшествоваший повышению период, повышается на коэффициент каждого из месяцев расчетного периода. 2. Если повышение произошло после расчетного периода до наступления события, повышается на коэффициент средняя заработная плата, исчисленная на расчетный период; 3. Если повышение произошло в период события, часть средней заработной платы повышается на коэффициент с даты повышения должностного оклада (ставки) до окончания указанного периода. При этом коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного оклада (ставки), установленного в месяце наступления события, на должностной оклад (ставку), установленный до повышения. К примеру Два работника, работающих в одинаковых должностях, берут отпуск с 1 июля 2005 по 30 июня 2006 года. Продолжительность отпуска - 30 календарных дней. Оба работника имеют одинаковые оклады, которые повышались с 1 января 2006 года. Расчетные периоды отработаны полностью. Первый из работников уходит в отпуск с 24 июля, второй - с 27 июля. Данные для расчета средней заработной платы одинаковы с января по июнь 2006 год - 90000 тенге, с июля по декабрь 2005 года - 65000 тенге. Всего за период 930000 тенге Расчет отпускных обоим сотрудникам и их выплата произведены 21 июля. Сумма отпускных составила: средняя заработная плата 930000 тенге : 12 месяцев : 29, 58 = 2620 тенге. Сумма отпускных - 2620 х 30 дней = 78600 тенге 21 июля при начислении отпускных обоим работникам бухгалтер еще мог не знать о вступлении в силу очередных изменений в инструкцию «О прядке исчисления средней заработной платы работников», которые вступили в силу с 25 июля 2005 года. Поэтому начисление отпускных работнику, который ушел в отпуск с 24 июля, произведено правильно. Начисление отпускных работнику, вышедшему в отпуск после вступления изменений в силу, должно производиться с учетом новых требований о применении коэффициента повышения. Неприменение коэффициента повлечет занижение объектов обложения обязательными пенсионными взносами, индивидуальным подоходным налогом, социальным налогом и социальными отчислениями. Следует отметить следующие нарушения при данном расчете отпускных: - пункта 61 инструкции «О порядке исчисления средней заработной платы работников», не применив коэффициент повышения. - статей 149 и 316 Налогового кодекса, занизив размер облагаемого дохода работника; - пункта 5 Правил исчисления, удержания (начисления) перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, занизив размер облагаемого дохода работника; - пункта 5 Правил исчисления социальных отчислений, занизив размер облагаемого дохода работника. При нарушении вышеуказанных пунктов предусмотрена ответственность пунктом 1 ст. 87 Кодекса «Об административных правонарушениях» (КоАП РК) в виде штрафа в размере от десяти до тридцати месячных расчетных показателей. (По состоянию на 1.01.07 года) Согласно ст. 209 КоАП РК занижение сумм налогов и других обязательных платежей в декларации влечет штраф на физических лиц в размере десяти, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей - в размере пятидесяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от доначисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет. (По состоянию на 1.01.2007 г.) Пунктом 3 ст. 88 КоАП предусмотрена ответственность за неполное исчисление и удержание (начисленные) и (или) уплату (перечисление) обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в виде штрафа на физических лиц в размере пятнадцати, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере семидесяти пяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей. 7. Порядок и сроки представления расчета и декларации Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы ежеквартальную налоговую отчетность по форме 201.00. «Расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты». В ежеквартальной налоговой отчетности должны отражаться данные о начисленных выплаченных физическим лицам доходах, облагаемых у источника выплаты, в т. ч. о доходах работников, а также об ИПН, исчисленном с этих доходов и подлежащим уплате в бюджет за отчетный налоговый период с выплаченных сумм доходов (форма 201.00), в разделе «Индивидуальный подоходный налог». В строках 201.00.01 указываются доходы, начисленные налоговыми агентами за 1, 2, 3 месяцы отчетного периода, начисленные доходы за отчетный период и с начало года (с нарастающим) физическим лицам, в том числе работникам по возмездным договорам оказания услуг, аренды, подряда независимо от того, подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом указанные доходы или нет, а также суммы обязательных пенсионных взносов и индивидуального подоходного налога. В строках 201.00.003 указываются суммы индивидуального подоходного налога, исчисленного от доходов, начисленных физическим лицам в 1, 2 и 3 месяцы отчетного периода, за отчетный период и с начало года. В строке 201.00.004 указываются доходы, начисленные физическим лицам, но не выплаченные налоговым агентом на конец отчетного периода, и отражаются суммы без учета обязательных, добровольных пенсионных и добровольных профессиональных пенсионных взносов, социальных отчислений, страховых премий и индивидуального подоходного налога. В строках 201.00.005 указываются доходы, выплаченные физическим лицам в 1, 2 и 3 месяцах отчетного периода, за отчетный период, указываются доходы, выплаченные физическим лицам с начала года, В строках 201.00.006 указываются суммы индивидуального подоходного налога, исчисленного от доходов, выплаченных физическим лицам, и подлежащего перечислению в бюджет в 1, 2 и 3 месяцах отчетного периода, за отчетный период и с начала года. Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. До 2007 года квартальный расчет по ИПН представлялся в налоговые органы не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам, за исключением доходов, указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 144 настоящего Кодекса. Исходя из вышеизложенного в случае если территориальные подразделения являются структурными подразделениями (филиалом, представительством) налогового агента, то уплата индивидуального подоходного налога производится по месту нахождения этих структурных подразделений. В случае если территориальные подразделения в областях, городах, районах, являясь самостоятельными юридическими лицами, не начисляют заработную плату своим работникам и соответственно не исчисляют и не удерживают налог с доходов работников, то в данном случае эти подразделения н
Комментариев нет:
Отправить комментарий